Principaux changements introduits dans la norme ISA 570 (Révisée 2024) « Continuité de l’exploitation »

Contexte et objectifs de la révision 

À la suite de défaillances d'entreprises majeures à l'échelle internationale et face aux incertitudes de l'environnement macroéconomique, l'IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) a publié, le 9 avril 2025, la révision de la norme ISA 570 (Révisée 2024) « Continuité de l’exploitation », applicable pour les audits d'états financiers des périodes ouvertes à compter du 15 décembre 2026.  

L'objectif consiste à renforcer le contrôle de l’auditeur sur les estimations de la direction, à réduire la  
divergence des attentes (expectation gap) et à harmoniser les pratiques d'évaluation des risques avec la norme ISA 315 (Révisée). 

Le présent article donne un bref aperçu des principaux changements introduits dans la nouvelle norme. 

Renforcement des obligations de l’auditeur  

La révision renforce les obligations de l'auditeur, passant d'une approche principalement réactive (déclenchée par des anomalies visibles) à une approche systématiquement proactive. 

• Évaluation obligatoire dans 100 % des mandats : L'auditeur a désormais l’obligation d'évaluer de manière critique l'analyse de continuité de l’exploitation préparée par la direction, qu’il existe ou non des indicateurs ou des événements suspectés de compromettre la continuité de l’exploitation. 
• Contrôle de la méthode et des partis pris de la direction : L'auditeur doit spécifiquement analyser la méthode, les hypothèses clés et les données retenues par la direction en évaluant activement la présence de partis pris potentiels (« possible management bias » : par exemple, optimisme excessif, omission de facteurs négatifs) et en recherchant des éléments de preuve contradictoires.  
  

Modification de la période minimale d’évaluation 

Il s'agit d'un changement opérationnel majeur pour les équipes financières et les auditeurs : 

• Nouveau point de départ : Auparavant calculée à partir de la date de clôture des états financiers, la période minimale de 12 mois court dorénavant à compter de la date d’approbation des états financiers (date d’arrêté des états financiers en Belgique). 
• Impact pratique : Si des états financiers clos au 31 décembre N sont arrêtés le 31 mars N+1, la direction (et l'auditeur) doivent couvrir la viabilité de l'entité jusqu'au 31 mars N+2 (soit 15 mois après la date de clôture). 
  

Modification du rapport d’audit  

Le modèle de rapport d'audit est substantiellement modifié pour intégrer une section distincte sur la continuité de l’exploitation. 

Cas standard (Aucune incertitude significative identifiée) 

Le rapport doit obligatoirement inclure une section dédiée confirmant que :

• L'utilisation de la convention de continuité de l’exploitation par la direction est appropriée.
• L'auditeur n'a pas identifié d'incertitude significative sur la base des éléments probants obtenus.
• Cette conclusion ne constitue pas pour autant une garantie absolue de la viabilité future de l'entité.

Gestion des situations limites ("Close Calls") pour les entités cotées

Lorsqu'une entité cotée rencontre de lourdes difficultés financières (« close calls »), mais que les plans de redressement de la direction permettent de conclure à l'absence d'incertitude significative, la transparence est renforcée :

• Ces situations ne sont plus traitées en "Points clés de l'audit".
• Elles doivent faire l'objet d'une mention explicite et détaillée dans la section distincte "Continuité de l'exploitation", décrivant les jugements significatifs de l'auditeur pour aboutir à cette conclusion.

Cas d'une incertitude significative avérée 

Si une incertitude significative existe et qu'elle est correctement mentionnée dans les annexes, la section distincte obligatoire prend le titre de "Incertitude significative liée à la continuité de l'exploitation". Si l'information fournie par l'entité est insuffisante, l'auditeur devra modifier son opinion (réserve ou opinion défavorable). 

Tableau comparatif synoptique