Belangrijkste wijzigingen aangebracht in ISA 570 (Herzien 2024) 'Continuïteit'

Context en doelstellingen van de herziening 

Naar aanleiding van belangrijke ondernemingsfalen op internationaal niveau en tegen de achtergrond van de onzekerheden in het macro-economische klimaat heeft de IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) op 9 april 2025 de herziene standaard ISA 570 (Herzien 2024) “Continuïteit” gepubliceerd, die van toepassing is op de controle van financiële overzichten van verslagperioden die aanvangen op of na 15 december 2026. 

De doelstelling bestaat erin de controle van de auditor op de inschattingen van het management te versterken, de verwachtingskloof (expectation gap) te verkleinen en de praktijken inzake risicobeoordeling af te stemmen op ISA 315 (Herzien). 

Dit artikel biedt een beknopt overzicht van de belangrijkste wijzigingen die in de nieuwe standaard zijn aangebracht. 

De verplichtingen van de auditor worden versterkt 

De herziening versterkt de verplichtingen van de auditor en verschuift van een voornamelijk reactieve benadering (die wordt geactiveerd door zichtbare anomalieën) naar een systematisch proactieve benadering. 

• Verplichte evaluatie in 100 % van de mandaten: De auditor is voortaan verplicht om de door het management opgestelde continuïteitsanalyse kritisch te beoordelen, ongeacht of er al dan niet indicatoren of gebeurtenissen bestaan die doen vermoeden dat de continuïteit van de onderneming in het gedrang zou kunnen komen.
• Controle van de methode en van managementbias: De auditor moet specifiek de methode, de kernveronderstellingen en de door het management gehanteerde gegevens analyseren, waarbij hij actief beoordeelt of er sprake kan zijn van mogelijke managementbias (bijvoorbeeld buitensporig optimisme of het achterwege laten van negatieve factoren) en op zoek gaat naar tegenstrijdige controle-informatie. 
  

De minimale evaluatieperiode wordt gewijzigd 

Het gaat om een belangrijke operationele wijziging voor financiële teams en auditors: 

• Nieuw uitgangspunt: Waar de minimale periode van 12 maanden vroeger werd berekend vanaf de afsluitingsdatum van de financiële overzichten, loopt deze voortaan vanaf de datum van goedkeuring van de financiële overzichten (in België: de datum waarop de financiële overzichten worden vastgesteld). 
• Praktische impact: Indien financiële overzichten afgesloten op 31 december N worden vastgesteld op 31 maart N+1, moeten het management (en de auditor) voortaan de levensvatbaarheid van de entiteit beoordelen tot en met 31 maart N+2 (zijnde 15 maanden na de afsluitingsdatum).
  

Wijziging van het controleverslag 

Het model van het controleverslag wordt ingrijpend gewijzigd om een afzonderlijke sectie over de continuïteit van de bedrijfsvoering op te nemen. 

Standaardsituatie (geen onzekerheid van materieel belang vastgesteld) 

Het verslag moet verplicht een afzonderlijke sectie bevatten waarin wordt bevestigd dat: 

• Het hanteren door het management van de continuïteitsveronderstelling is passend. 
• De auditor heeft op basis van de verkregen controle-informatie geen onzekerheid van materieel belang geïdentificeerd.
• Deze conclusie houdt evenwel geen absolute waarborg in voor de toekomstige levensvatbaarheid van de entiteit.

Beheer van grensgevallen ('Close Calls') bij beursgenoteerde entiteiten

Wanneer een beursgenoteerde entiteit met ernstige financiële moeilijkheden wordt geconfronteerd ('close calls'), maar de herstelplannen van het management toelaten te besluiten dat er geen onzekerheid van materieel belang bestaat, wordt de transparantie versterkt:

• Deze situaties worden niet langer behandeld als 'Kernpunten van de controle'.
• Zij moeten uitdrukkelijk en gedetailleerd worden vermeld in de afzonderlijke sectie 'Continuïteit van de bedrijfsvoering', waarbij de significante oordeelsvormingen van de auditor die tot deze conclusie hebben geleid, worden beschreven.

Situatie van een werkelijke onzekerheid van materieel belang

Indien er een onzekerheid van materieel belang bestaat en deze correct wordt vermeld in de toelichting, krijgt de verplichte afzonderlijke sectie als titel 'Onzekerheid van materieel belang met betrekking tot de continuïteit van de bedrijfsvoering'. Indien de door de entiteit verstrekte informatie ontoereikend is, zal de auditor zijn oordeel moeten aanpassen (oordeel met voorbehoud of afkeurend oordeel).

Synoptische vergelijkingstabel